第六章 其他税收法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考试中，本章的平均分值为 11 分， 2012 年的分值为 15 分。在 2013 年的考试中，本章分值估计在 15 分左右，考生应重点关注不定项选择题中涉及房产税、印花税和土地增值税的计算问题。

最近 3 年题型题量分析

2013 年教材的主要变化

2013 年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：（ 1 ）新增了“关税、车辆购置税、烟叶税、 耕地占用税和船舶吨税”五个税种；（ 2 ）对“车船税、资源税”的内容进行了重大调整。

需要说明的是：（ 1 ） 2013 年教材将“城建税和教育费附加”转移至本章，但为了帮助考生更好地理解教材内容，本书还是将其和“关税”均列入第四章讲述；（ 2 ）本章讲述的顺序和 2013 年教材并不一致。

本章基本结构框架

第一单元 与房地产有关的税种

一、房产税（ P299-P304 ）

（一）纳税人（ ★★★ ）（ 2008 年判断题、 2012 年单选题）

房产税的纳税人是指在我国 城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村） 内拥有房屋产权的单位和个人， 具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

1. 产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。

2. 产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。

3. 产权出典的， 承典人为 纳税人。

4. 产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。

5. 产权未确定以及租典（租赁、出典）纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。

6. 纳税单位和个人 无租使用 房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由 使用人 代为缴纳房产税。

7. 房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

【例题·单选题】关于房产税纳税人的下列表述中，不符合房产税法律制度规定的是（ ）。（ 2012 年）

A. 房屋出租的，承租人为纳税人

B. 房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人

C. 房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人

D. 房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人

【答案】 A

【解析】房屋出租的，出租人为房产税的纳税人。

（二）征税范围（ ★ ）

1. 房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋， 不包括农村。

2. 独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。

（三）应纳税额 （ ★★★ ）（ 2008 年单选题、 2009 年单选题、 2012 年单选题）

【解释】 房产税按“年”计算。

1. 从价计征

（ 1 ）以房产余值（按房产原值一次减除 10% ～ 30% ）为计税依据

（ 2 ）应纳税额 = 房产原值×（ 1 －扣除比例）× 1.2%

【解释 1 】具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定，试题中肯定会明确给出。

【解释 2 】自 2009 年 1 月 1 日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。

【解释 3 】房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要包括：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。

【解释 4 】凡以房屋为载体， 不可随意移动的附属设备和配套设施 ，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（ 2009 年判断题）

2. 从租计征

应纳税额 = 租金收入× 12%

【解释】 对个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按 4% 的税率征收房产税。

3. 特殊规定

（ 1 ）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“ 房产余值 ”作为计税依据计征房产税。

（ 2 ）以房产投资 收取固定收入 、不承担经营风险的，视同出租，按照“ 租金收入 ”为计税依据计征房产税。

（ 3 ）对于融资租赁的房屋，以“房产余值”作为计税依据计征房产税。

【例题 1 ·单选题】 某企业有原值为 2500 万元的房产， 2012 年 1 月 1 日将其中的 30% 用于对外投资联营，投资期限为 10 年，每年收取固定利润分红 50 万元，不承担投资风险。已知，当地政府规定的房产原值扣除比例为 20% 。 根据房产税法律制度的规定， 该企业 2012 年度应缴纳房产税（ ）。

A.24 万元

B.22.80 万元

C.30 万元

D.16.80 万元

【答案】 B

【解析】 （ 1 ）用于对外投资联营的部分，由于其不承担投资风险，只收取固定收入，视同出租，其计税依据为租金收入，即每年的固定利润分红 50 万元，应纳税额 =50 × 12%=6 （万元）；（ 2 ）剩余部分以房产余值为计税依据，应纳税额 =2500 × 70% ×（ 1 － 20% ）× 1.2%=16.80 （万元）；（ 3 ）该企业 2012 年度应缴纳房产税 =6 ＋ 16.8=22.8 （万元）。

【例题 2 ·单选题】 某企业 2012 年 1 月 1 日的房产原值为 3000 万元， 3 月 31 日将其中原值为 1000 万元的临街房出租给某连锁商店，月租金 5 万元。当地政府规定允许按房产原值减除 20% 后的余值计税。 根据房产税法律制度的规定， 该企业当年应缴纳房产税（ ）万元。

A.4.8

B.24

C.27

D.28.8

【答案】 C

【解析】 （ 1 ）从价部分： 2000 ×（ 1 － 20% ）× 1.2% ＋ 1000 ×（ 1 － 20% ）× 1.2% × 3/12=21.6 （万元）；（ 2 ）从租部分： 5 × 9 × 12%=5.4 （万元）；（ 3 ）当年应纳房产税 =21.6 ＋ 5.4=27 （万元）。

（四） 税收优惠（ ★★★ ）

1. 国家机关、人民团体、军队 “自用” （不包括出租）的房产，免征房产税。

2. 由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产，免征房产税。

【解释】上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。

3. 宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产，免征房产税。

【解释】宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。

4. 个人所有非营业用的房产（居民住房），免征房产税。

【解释 1 】对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。

【解释 2 】为了抑制房价过快增长和房产投机行为，从 2012 年 1 月起，我国在上海、重庆两地进行了房产税改革。

5. 纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋 大修期间 免征房产税。

6. 对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。

7. 老年服务机构自用的房产，免征房产税。

【例题 1 ·单选题】某企业 2011 年度生产经营用房原值 12000 万元；幼儿园用房原值 400 万元；出租房屋原值 600 万元，年租金 80 万元。已知房产原值减除比例为 30% ；房产税税率从价计征的为 1.2% ，从租计征的为 12% ，该企业当年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（ 2012 年）

A.12000 ×（ 1 － 30% ）× 1.2%=100.8 （万元）

B.12000 ×（ 1 － 30% ）× 1.2% ＋ 80 × 12%=110.4 （万元）

C. （ 12000 ＋ 400 ）×（ 1-30% ）× 1.2% ＋ 80 × 12%=113.76 （万元）

D. （ 12000 ＋ 400 ＋ 600 ）×（ 1 － 30% ）× 1.2%=109.2 （万元）

【答案】 B

【解析】（ 1 ）企业办的幼儿园用房免征房产税；（ 2 ）企业经营性房产从价计征房产税；（ 3 ）出租房产从租计征房产税。

【例题 2 ·单选题】某企业拥有 A 、 B 两栋房产， A 栋自用， B 栋出租。 A 、 B 两栋房产在 2012 年 1 月 1 日时的原值分别为 1200 万元和 1000 万元， 2012 年 4 月底 B 栋房产租赁到期。自 2012 年 5 月 1 日起，该企业由 A 栋搬至 B 栋办公，同时对 A 栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租 B 栋房产的月租金为 10 万元，当地省级人民政府规定按房产原值减除 20% 的余值计税。根据房产税法律制度的规定，该企业 2012 年应缴纳房产税（ ）万元。

A.15.04

B.16.32

C.18.24

D.22.72

【答案】 A

【解析】（ 1 ）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税， A 栋房产应纳房产税 =1200 ×（ 1 － 20% ）× 1.2% × 4 个月 /12=3.84 （万元）；（ 2 ） B 栋房产应纳房产税 =10 × 12% × 4 个月＋ 1000 ×（ 1 － 20% ）× 1.2% × 8 个月 /12=11.2 （万元）；（ 3 ）该企业 2012 年应纳房产税 =3.84 ＋ 11.2=15.04 （万元）。

（五）纳税义务发生时间 （ ★★★ ）（ 2010 年单选题）

1. 纳税人将原有房产用于生产经营，从 生产经营之月起 ，缴纳房产税。

2. 纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。

3. 纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。

4. 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。

5. 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。

6. 纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。

7. 房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。

【解释】 只有第一种情形从生产经营之月起缴纳房产税，其他均从“次月”。

8. 纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。

【例题·单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于 2009 年 12 月完工， 2010 年 1 月办妥（竣工）验收手续， 4 月付清全部工程价款。根据房产税法律制度的规定，甲公司对此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（ ）。（ 2010 年）

A.2009 年 12 月

B.2010 年 1 月

C.2010 年 2 月

D.2010 年 4 月

【答案】 C

【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之“次月”起，缴纳房产税。