第七章 财务报告

本章考情分析

本章近 3 年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。 2010 年试题分数为 31 分； 2011 年试题分数为 30 分； 2012 年试题分数为 21 分。从近 3 年试题分数看，本章内容非常重要。

近年考点

2013 年教材主要变化

增加内容：
（ 1 ）每股收益、其他综合收益和综合收益总额的填列说明；
（ 2 ）附注的作用；
（ 3 ）其他综合收益应当披露的信息等。

删除内容：
主要财务指标分析一节及综合举例中的相关内容。

本章基本结构框架

第一节 财务报告概述

一、财务报告及其目标

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

二、财务报表的组成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 ( 或股东权益 ) 变动表以及附注。

第二节 资产负债表

一、资产负债表概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产 = 负债 + 所有者权益

（一）资产

资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

流动资产是指预计在 一个正常营业周期 中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

【例题 1 ·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ ）。

A. 预付款项

B. 开发支出

C. 交易性金融资产

D. 存货

【答案】 ACD

【解析】开发支出属于非流动资产。

（二）负债

资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的 现时义务 。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

流动负债是指预计在 一个正常营业周期中 清偿，或者主要为 交易目的 而持有，或者自资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

【例题 2 ·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（ ）。

A. 预收款项

B. 应付债券

C. 长期应付款

D. 一年内到期的长期借款

【答案】 AD

【解析】一年内到期的长期借款属于流动负债。

（三）所有者权益

资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东 ( 投资者 ) 拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

二、资产负债表结构

我国企业的资产负债表采用 账户式 结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产 = 负债＋所有者权益”。

三、资产负债表的编制

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

（一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。

【例题 3 ·单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目余额填列的是（ ）。

A. 预收款项

B. 短期借款

C. 存货

D. 应收账款

【答案】 B

【解析】“短期借款”可直接根据有关总账科目的余额填列。

（二）根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

【例题 4 ·多选题】下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（ ）。（ 2010 年）

A. “预付账款”科目所属明细科目的借方余额

B. “应收账款”科目所属明细科目的借方余额

C. “应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

D. “预收账款”科目所属明细科目的借方余额

【答案】 BD

【解析】应收账款项目 = 应收账款所属明细科目的期末借方余额 + 预收账款所属明细科目的期末借方余额 - 与应收账款有关的坏账准备的金额。所以选项 BD 正确。

（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

【例题 5 ·判断题】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额填列。（ ）

【答案】×

【解析】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

【例题 6 ·单选题】某企业 2010 年 4 月 l 日从银行借入期限为 3 年的长期借款 1 000 万元，编制 2012 年 12 月 31 日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（ ）。

A. 短期借款

B. 长期借款

C. 其他长期负债

D. 一年内到期的非流动负债

【答案】 D

【解析】 2010 年 4 月 1 日从银行借入期限为 3 年的长期借款，该项借款到 2012 年 12 月 31 日还有 3 个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。

（四）根据 有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

【例题 7 ·单选题】甲公司为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为 9 000 万元， 2009 年 3 月 31 日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为 10 年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司 2009 年 12 月 31 日资产负债表项目列报正确的是（ ）。（ 2010 年）

A. 存货为 9 000 万元

B. 固定资产 8 865 万元

C. 投资性房地产为 8 820 万元

D. 投资性房地产为 8 865 万元

【答案】 D

【解析】 2009 年 4 月至 12 月投资性房地产的累计折旧 =9 000/50 ×（ 9/12 ） =135 （万元），投资性房地产的账面价值 =9 000-135=8 865 （万元），所以 2009 年 12 月 31 日资产负债表项目列报的金额为 8 865 万元。

【例题 8 ·单选题】某企业 2009 年 12 月 31 日“固定资产”科目余额为 1 000 万元，“累计折旧”科目余额为 300 万元，“固定资产减值准备”科目余额为 50 万元。该企业 2009 年 12 月 31 日资产负债表“固定资产”的项目金额为（ ）万元。（ 2010 年）

A.650

B.700

C.950

D.1 000

【答案】 A

【解析】固定资产项目金额＝ 1 000-300-50=650 （万元）。

【例题 9 ·多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ ）。（ 2010 年）

A. 存货

B. 无形资产

C. 应收账款

D. 长期股权投资

【答案】 ABCD

【解析】这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。

（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。

【例题 10 ·多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。（ 2011 年）

A. 库存商品

B. 材料成本差异

C. 生产成本

D. 委托加工物资

【答案】 ABCD

【解析】“存货”项目，本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。四个选项均属于存货核算的内容。

【例题 11 ·单选题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（ ）。（ 2010 年）

A. 库存商品

B. 生产成本

C. 工程物资

D. 委托加工物资

【答案】 C

【解析】工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。