第二节 所得税费用

二、所得税费用的账务处理

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税费用

当期所得税费用 = 当期应交所得税

递延所得税费用 = （递延所得税负债期末余额 - 递延所得税负债期初余额） - （递延所得税资产期末余额 - 递延所得税资产期初余额）

企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。结转后“所得税费用”科目应无余额。其账务处理图示如下：

【教材例 6-13 】承【教材例 6-11 】，甲公司递延所得税负债年初数为 400 000 元，年未数为 500 000 元，递延所得税资产年初数为 250 000 元，年未数为 200 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税 = （ 500 000-400 000 ） + （ 250 000-200 000 ） =150 000 （元）

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 =5 000 000+150 000=5 150 000 （元）

甲公司应编制如下会计分录：

借：所得税费用 5 150 000

贷：应交税费——应交所得税 5 000 000

递延所得税负债 100 000

递延所得税资产 50 000

【例题 11 ·多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。（ 2009 年）

A. 当期应交所得税　　

B. 递延所得税收益

C. 递延所得税费用　　

D. 代扣代交的个人所得税

【答案】 ABC

【解析】所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项 ABC 都会影响所得税费用项目的金额；但是选项 D 是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。

【例题 12 ·单选题】某企业 2008 年度利润总额为 1 800 万元，其中本年度国债利息收入 200 万元，已计入营业外支出的税收滞纳金 6 万元，企业所得税税率为 25% 。假定不考虑其他因素，该企业 2008 年度所得税费用为（ ）万元。（ 2009 年）

A.400 B.401.5 　　 C.450 D.498.5

【答案】 B

【解析】该企业 2008 年度所得税费用＝（ 1 800-200+6 ）× 25 ％＝ 401.5 （万元）。

【例题 13 ·计算分析题】甲公司 2011 年度利润总额为 1 900 万元，应纳税所得额为 2 000 万元。该公司适用的所得税税率为 25% 。甲公司递延所得税资产年初数为 200 万元，年末数为 300 万元；递延所得税负债年初数为 100 万元，年末数为 300 万元。

要求：

（ 1 ）计算甲公司 2011 年度应交所得税额。

（ 2 ）计算甲公司 2011 年递延所得税费用。

（ 3 ）计算甲公司 2011 年度所得税费用。

（ 4 ）编制甲公司 2011 年所得税的会计分录。

（ 5 ）计算甲公司 2011 年度实现的净利润。

（ 6 ）编制甲公司年末结平“所得税费用”科目的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（ 1 ）甲公司 2011 年度应交所得税额＝ 2 000 × 25% ＝ 500( 万元 )

（ 2 ）甲公司 2011 年递延所得税费用 = （ 300-100 ） -(300-200)=100( 万元 )

（ 3 ）甲公司 2011 年度所得税费用 =500+100=600 （万元）

（ 4 ）借：所得税费用 600

递延所得税资产 100

　 贷：应交税费——应交所得税 500

递延所得税负债 200

（ 5 ）甲公司 2011 年度实现的净利润＝ 1 900-600=1 300 （万元）

（ 6 ）借：本年利润 600

　　 贷：所得税费用 600

第三节 本年利润

一、结转本年利润的方法

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

二、结转本年利润的会计处理

企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润 ( 或发生的净亏损 ) 。

会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。其账务处理图示如下：

【教材例 6-14 】乙公司 2 × 12 年有关损益类科目的年末余额如下表（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为 25% ）：

乙公司 2 × 12 年年末结转本年利润应编制如下会计分录：

（ 1 ）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

①结转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入 6 000 000

其他业务收入 700 000

公允价值变动损益 150 000

投资收益 600 000

营业外收入 50 000

贷：本年利润 7 500 000

②结转各项费用、损失类科目：

借：本年利润 6 300 000

贷：主营业务成本 4 000 000

其他业务成本 400 000

营业税金及附加 80 000

销售费用 500 000

管理费用 770 000

财务费用 200 000

资产减值损失 100 000

营业外支出 250 000

（ 2 ）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计 7 500 000 元减去借方发生额合计 6 300 000 元即为税前会计利润 1 200 000 元。

（ 3 ）假设乙公司 2 × 12 年度不存在所得税纳税调整因素。

（ 4 ）应交所得税 =1 200 000 × 25%=300 000 （元）

①确认所得税费用：

借：所得税费用 300 000

贷：应交税费——应交所得税 300 000

②将所得税费用结转入“本年利润”科目：

借：本年利润 300 000

贷：所得税费用 300 000

（ 5 ）将“本年利润”科目年末余额 900 000 （ 7 500 000-6 300 000-300 000 ）元转入“利润分配——未分配利润”科目：

借：本年利润 900 000

贷：利润分配——未分配利润 900 000

【例题 14 ·多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（ ）。（ 2009 年）

A. 本年利润

B. 利润分配——应付现金股利

C. 利润分配——盈余公积补亏

D. 利润分配——提取法定盈余公积

【答案】 ABCD

【解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入“利润分配——未分配利润”科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入“利润分配——未分配利润”明细科目的。

【例题 15 ·判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（　 ） (2008 年 )

【答案】√

【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配——未分配利润”科目。

【例题 16 ·判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（　 ）（ 2008 年 )

【答案】√

【解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目，年度终了时进行结转；“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。

【例题 17 ·多选题】下列各科目，年末应无余额的有 ( ) 。

A. 管理费用

B. 所得税费用

C. 本年利润

D. 长期待摊费用

【答案】 ABC

【解析】损益类账户期末应无余额；本年利润属于所有者权益类科目，年末需要转入留存收益，年末无余额；长期待摊费用不是损益类账户，年末可以有余额。

本章小结

1. 掌握营业利润、利润总额、净利润的构成。

2. 掌握营业外收入和营业外支出核算的内容 。

3. 掌握递延所得税费用、应交所得税和所得税费用的计算。