第二单元 消费税

一、消费税的纳税人和征税范围（★）（ P182 ）

1. 纳税人

在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人。

2. 征税范围

只有 特定 的商品（ 14 类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。

二、消费税的 纳税环节（ ★★★ ）（ P182-P183 ）

（一）基本规定

1. 生产环节

（ 1 ）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在 销售时 纳税。

（ 2 ）纳税人自产自用的应税消费品，用于 连续生产 应税消费品的， 不纳税 ；用于 其他 方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在 移送使用时 纳税。

【解释】工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（ 1 ）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（ 2 ）将外购的消费品低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

2. 委托加工环节

（ 1 ）委托加工的界定

委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。

【解释】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

（ 2 ）委托加工的应税消费品，按照 “受托方” （而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照 组成计税价格 计征消费税。

（ 3 ）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

（ 4 ）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。

（ 5 ）委托方将收回的应税消费品，以 不高于 受托方的计税价格出售的，为直接出售， 不再缴纳 消费税；委托方以 高于 受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报 缴纳 消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

（ 6 ）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

（ 7 ）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（ 8 ）受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。

3. 进口环节

进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。

（二）特殊规定

1. 零售环节

金银 首饰、 钻石及钻石饰品 、 铂金 首饰的消费税在 零售 环节纳税。

【解释】下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税：（ 1 ）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰（包括带料加工、翻新改制、以旧换新等，不包括修理和清洗）；（ 2 ）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；（ 3 ）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

2. 批发环节

自 2009 年 5 月 1 日起，在 卷烟 的“批发环节”加征一道从价计征的消费税。

【解释 1 】烟草批发企业将卷烟销售给“ 零售单位 ”的，要再征一道 5 ％的从价税；烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草“ 批发企业 ”的，不缴纳消费税。

【解释 2 】批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。

【解释 3 】消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，只有“卷烟”例外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人，卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人。其中，生产环节实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法，批发环节则从价计征。

【例题 1 ·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的是（ ）。

A. 从国外进口数码相机

B. 从国外进口小汽车

C. 批发环节销售的卷烟

D. 批发环节销售的白酒

【答案】 BC

【解析】（ 1 ）选项 A ：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；（ 2 ）选项 B ：进口小汽车征收关税、增值税和消费税；（ 3 ）选项 CD ：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。

【例题 2 ·多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。

A . 批发环节销售的卷烟

B . 生产销售小汽车

C . 零售环节销售的金银首饰

D . 进口的化妆品

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）选项 A ：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；（ 2 ）选项 B ：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；（ 3 ）选项 C ：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；（ 4 ）选项 D ：化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。

【例题 3 ·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列主体中，属于消费税纳税义务人的有（ ）。

A. 钻石的进口商

B. 化妆品的生产商

C. 卷烟的批发商

D. 金首饰的零售商

【答案】 BCD

【解析】选项 AD ：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，进口环节不征收消费税。

【例题 4 ·多选题】根据增值税法律制度及消费税法律制度的规定，下列行为中，应同时缴纳增值税和消费税的有（ ）。

A. 酒厂将自产的白酒赠送给协作单位

B. 卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟

C. 日化厂将自产的香水移送用于生产普通护肤品

D. 汽车厂将生产的应税小轿车赞助给某艺术节组委会

【答案】 AD

【解析】（ 1 ）选项 B ：卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟，既不缴纳增值税，也不缴纳消费税；（ 2 ）选项 C ：日化厂将自产的香水移送用于生产普通护肤品，消费税视同销售，但是增值税不视同销售，只缴纳消费税，不缴纳增值税。