第一单元 增值税

二、增值税一般纳税人应纳税额的计算 （ ★★★ ） (P159-166)

（四）不准抵扣的进项税额

1. 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。

【解释 1 】免征增值税项目，是指销售商品时免征增值税，没有销项税额。因此，外购的用于生产该商品的原材料，其进项税额不得抵扣。

【解释 2 】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。

2. 非正常损失

（ 1 ）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。

（ 2 ）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。

【解释 1 】非正常损失，是指因 “管理不善” 造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

【解释 2 】因“不可抗力”造成的损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。

3. 纳税人“ 自用 ”的应征“消费税”的 摩托车、小汽车、游艇， 其进项税额不得抵扣。（ P164 ）

【解释】（ 1 ）纳税人外购用于生产经营的大卡车（不缴纳消费税），其进项税额可以抵扣；（ 2 ）纳税人外购的摩托车、小汽车、游艇，用于直接对外销售的，其进项税额可以抵扣；（ 3 ）纳税人外购的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，用于自己使用的，其进项税额不能抵扣。

4. 前 3 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能计算抵扣进项税额。

【例题 • 单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人支付的下列运费中，不允许计算进项税额抵扣的是（ ）。

A . 销售原材料支付的运输费用

B . 外购生产用设备支付的运输费用

C . 外购原材料用于非增值税应税项目支付的运输费用

D . 外购农产品支付的运输费用

【答案】 C

【解析】用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣，其运输费用也不能计算抵扣。

（五）特殊问题的处理

1. 进项税额转出

（ 1 ）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，事后改变用途（用于不准抵扣进项税额的情形），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额转出，从当期发生的进项税额中扣减。

（ 2 ）因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

【解释】一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应 按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。 未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

2. 兼营

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额

（六）进项税额的抵扣时限

1. 增值税专用发票

增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票，应在 开具之日起 180 日内 到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

2. 海关进口增值税专用缴款书

（ 1 ）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180 日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

（ 2 ）未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180 日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。